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2018年注册会计师《会计》真题第二套3

2019-8-28     来源:

三、计算分析题

1、甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司,在全国拥有500多家超市(为非法人分支机构),其中在乙省拥有超市80家2×17年11月20日甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下:


2018年注册会计师《会计》真题第二套3


(1)2×17年12月25日,甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议,协议规定转让价格为500万元;转让时间点为2×18年2月10日,转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接;如果任何一方违约,违约一方需按照转让价格的20%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。

(2)2×17年12月31日,丙超市停止营业。当日,丙超市的资产总额为800万元,负债总额为350万元(其中,应付2×17年度超市房屋租赁费50万元,将于2×18年1月10日支付)。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为60万元。

(3)2×18年2月10日,丙超市的资产总额为750万元(其中,银行存款300万元,库存商品360万元,应收账款90万元),负债总额为300万元(全部为应付账款)

(4)2×18年2月10日,甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日,丁公司向甲公司支付转让价款500万元,甲公司已存收银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系,甲公司2×17年度财务报表于2×18年月15日对外提供,除上述所给资料外,不考虑其他因素。

要求

(1)判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营,并说明理由。

(2)判断甲公司出售丙超市的交易在217年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理,并说明理由

(3)说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2×17年未资产负债表中应列表的项目名称及金额,计算拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额。

【参考答案】

(1)不构成终止经营。理由尽管丙超市是一个处置组,也符合持有待售类别的划分条件,但由于它只是个小镇的超市,相对于甲公司在全国以及乙省经营规模来说该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区,也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分,因此该处置组并不构成企业的终止经营。

(2)属于日后非调整事项。理由∶与丙超市相关资产和负债的交接手续在2×18年才进行办理,该情况在资产负债表日之前并不存在。

(3)该丙超市资产组的账面价值=800-350=450(万元),公允价值减去出售费用后的净额=500-60=440(万元),账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额,因此应计提减值准备,金额=450-440=10(万元),计提减值准备后的资产总额=800-10=790(万元)。

拟出售丙超市的资产在甲公司2×17年未资产负债表中应列表的项目为“持有待售资产”,列示金额为790万。

拟出售丙超市的负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列表的项目为“持有待售负债”,列示金额为350万。

拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额为-10万元。

2.甲公司为家投资控股型公司,拥有各项业务的子公司。

(1)甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,从事办公室设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公室建造合同,按照戊公司的特殊约定在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定,建造办公楼的总价款为8000万元,款项分三次收取。分别为合同签订日、完工进度到50%、竣工日分别收取合同造价的

20%、30%、50%。

该工程于207年2月开工,预计20×9年底完主乙公司预键造总成本6500元截至20×7年12月31日止,累计实际发生的成本为3900万元,乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)甲公司的子公司----丙公司为一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日,与己公司签订专利技术合同,约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费:一是固定金额200万元,每年年底收取;二是己公司销售A产品收入的2%的提成收取,于第二年年初收取。根据以往的经验与做法,丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。

20×7年12月31日丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。20x7年度,己公司销售A产品收入80000万元。

其他相关资料:

第一,合同均符合企业会计准则,且均经各方管理层批准。

第二,丙公司和乙公司估计,各方由于转让商品和提供服务存在的对价很可能收回

第三,不考虑货币时间价值,不考志税费及其他因素。

要求

(1)根据资料(1),判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的覆约义务还是某时点覆行的约义务,并说明理由。

(2)根据资料(1),计算20×7年乙企业的履约进度,以及确认的收入和成本。

(3)根据资料(2),判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务,并说明理由;丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入。

(4)根材料(2),编制20×7年丙公司与收入确认相关的分录。

【参考答案】

(1)属于在某一时段内履行的履约义务。理由:客户能够控制企业履约过程中在建的商品,即戊公司根据该建造工程的完工进度支付工程款。

(2)20×7年的覆约进度=39006500×100%=60%

20×7年应确认的收入=800×60%=4800(万元)

20×7年应确认的成本=6500×60%=3900(万元)

(3)属于在某时点履行的履约义务。理由:丙公司预计不会对该专利技术实施重大影响活动。

丙公司按己公司销售A产品的20%收取的提成应于销售发生时确认收入。

(4)收取的固定金额确认收入分录为

借:银行存款200

贷:主营业务收入200

丙公司按己公司销售A产品的20%收取的提成的金额=8000×2%=1600(万元)。

借:应收账款1600

贷:主营业务收入1600

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