注册会计师《会计》每日一练：所得税的会计处理

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单选题

甲公司适用的所得税税率为25%。2×21年1月1日甲公司将其自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。出租前已使用4年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量，该项投资性房地产在2×21年12月31日的公允价值为900万元。2×21年税前会计利润为1 000万元。假定该房屋税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×21年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（）。

A、2×21年应递延所得税负债为84.38万元

B、2×21年应确认的递延所得税费用为64.38万元

C、2×21年应交所得税为165.63万元

D、2×21年所得税费用为250万元

【答案】B

选项A、B，2×21年年初该投资性房地产的账面价值＝600（万元），计税基础＝750－750÷20×4＝600（万元），即期初无暂时性差异，该项资产产生的递延所得税负债的期初余额为0。2×21年年末投资性房地产账面价值＝900（万元），计税基础＝750－750÷20×5＝562.5（万元），应纳税暂时性差异＝900－562.5＝337.5（万元），“递延所得税负债”发生额＝337.5×25%＝84.375≈84.38（万元），确认递延所得税费用；选项C，应交所得税＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（万元）；选项D，所得税费用＝165.625＋84.375＝250（万元）。

【点评】本题考查的是投资性房地产的账面价值和计税基础，以及所得税的会计处理。

1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（或其他综合收益）的金融资产和投资性房地产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。

税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的投资性房地产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑，因此账面价值与计税基础之间会存在差异。

2.所得税费用的确认思路如下所示：

选项A、B，2×21年年初该投资性房地产的账面价值＝600（万元），计税基础＝750－750÷20×4＝600（万元），即期初无暂时性差异，该项资产产生的递延所得税负债的期初余额为0。2×21年年末投资性房地产账面价值＝900（万元），计税基础＝750－750÷20×5＝562.5（万元），应纳税暂时性差异＝900－562.5＝337.5（万元），“递延所得税负债”发生额＝337.5×25%＝84.375≈84.38（万元），确认递延所得税费用；选项C，应交所得税＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（万元）；选项D，所得税费用＝165.625＋84.375＝250（万元）。

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