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2017年度注册会计师全国统一考试专业阶段《财务成本管理》试题(4)

2019-9-2     来源:

当前2019年的会计考试正在备考中,大家都开始学习了注册会计师试题了吗?要想通过考试,备考很重要,那么在备考中要如何准备呢,珍惜时间,投入精力,劳逸结合,简单休息的同时,检验一下学习效率怎样,继续奋斗吧,相信大家都能够步入会计行业。


2017年度注册会计师全国统一考试专业阶段《财务成本管理》试题(4)


2.(本小题8分。)

1.甲公司是一家新型建筑材料生产企业,为做好2017年财务计划,拟进行财务报表分析和预测。相关资料如下:

(1)甲公司2016年主要财务数据:

单位:万元资产负债表项目2016年年末

货币资金600

应收账款1600

存货1500

固定资产8300

资产总计12000

应付账款1000

其他流动负债2000

长期借款3000

股东权益6000

负债及股东权益总计12000

利润表项目2016年度

营业收入16000

减:营业成本10000

税金及附加560

销售费用1000

管理费用2000

财务费用240

利润总额2200

减:所得税费用550

净利润1650

(2)公司没有优先股且没有外部股权融资计划,股东权益变动均来自留存收益。公司采用固定股利支付率政策,股利支付率60%。

(3)销售部门预测2017年公司营业收入增长率10%。

(4)甲公司的企业所得税税率25%。

要求:

(1)假设2017年甲公司除长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,用销售百分比法初步测算公司2017年融资总需求和外部融资需求。

(2)假设2017年甲公司除货币资金、长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,除财务费用和所得税费用外所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,2017年新增财务费用按新增长期借款期初借入计算,所得税费用按当年利润总额计算。为满足资金需求,甲公司根据要求(1)的初步测算结果,以百万元为单位向银行申请贷款,贷款利率8%,贷款金额超出融资需求的部分计入货币资金。预测公司2017年末资产负债表和2017年度利润表(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。

单位:万元资产负债表项目2017年年末

货币资金

应收账款

存货

固定资产

资产总计

应付账款

其他流动负债

长期借款

股东权益

负债及股东权益总计

利润表项目2017年度

营业收入

减:营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

利润总额

减:所得税费用

净利润

2.

【答案】

(1)2017年融资总需求=增加的净经营资产=(12000-1000-2000)×10%=900(万元)

2017年外部融资需求=900-16000×(1+10%)×(1650/16000)×(1-60%)=174(万元)

(2)

单位:万元资产负债表项目2017年年末

货币资金13228.4-9130-1650-1760=688.4

应收账款1600×(1+10%)=1760

存货1500×(1+10%)=1650

固定资产8300×(1+10%)=9130

资产总计13228.4

应付账款1000×(1+10%)=1100

其他流动负债2000×(1+10%)=2200

长期借款3200

股东权益6000+1821×(1-60%)=6728.4

负债及股东权益总计13228.4

利润表项目2017年度

营业收入16000×(1+10%)=17600

减:营业成本10000×(1+10%)=11000

税金及附加560×(1+10%)=616

销售费用1000×(1+10%)=1100

管理费用2000×(1+10%)=2200

财务费用200×8%+240=256

利润总额2428

减:所得税费用607

净利润1821

3.(本小题8分。)

甲公司是一家制造业企业,产品市场需求处于上升阶段,为增加产能,公司拟于2018年年初添置一台设备。有两种方案可供选择:

方案一:自行购置。预计设备购置成本1600万元,按税法规定,该设备按直线法计提折旧,折旧年限5年,净残值率5%,预计该设备使用4年,每年年末支付维护费用16万元,4年后变现价值400万元。

方案二:租赁。甲公司租用设备进行生产,租赁期4年,设备的维护费用由提供租赁服务的公司承担,租赁期内不得撤租,租赁期满时设备所有权不转让,租赁费总计1480万元,分4年偿付,每年年初支付370万元。

甲公司的企业所得税税率为25%,税前有担保的借款利率为8%。

要求:

(1)计算方案一的初始投资额、每年折旧抵税额、每年维护费用税后净额、4年后设备变现税后净额,并计算考虑货币时间价值的平均年成本。

(2)判断租赁性质,计算方案二的考虑货币时间价值的平均年成本。

(3)比较方案一和方案二的平均年成本,判断甲公司应选择方案一还是方案二。

3.

【答案】

(1)①初始投资额=1600(万元)

②每年折旧=(1600-1600×5%)/5=304(万元)

每年折旧抵税额=304×25%=76(万元)

③每年维护费用税后净额=16×(1-25%)=12(万元)

④4年后账面价值=1600-304×4=384(万元)

4年后设备变现税后净额=400-(400-384)×25%=396(万元)

⑤税后有担保的借款利率=8%×(1-25%)=6%

现金流出总现值=1600+(-76+12)×(P/A,6%,4)-396×(P/F,6%,4)=1064.56(万元)

平均年成本=1064.56/(P/A,6%,4)=307.22(万元)

(2)租赁期占租赁资产可使用年限=4/5=80%,大于75%,所以属于融资租赁。

每年折旧=(1480-1480×5%)/5=281.2(万元)

每年折旧抵税额=281.2×25%=70.3(万元)

4年后账面价值=1480-281.2×4=355.2(万元)

4年后设备变现税后净额=355.2×25%=88.8(万元)

现金流出总现值=370×(P/A,6%,4)×(1+6%)-70.3×(P/A,6%,4)-88.8×(P/F,6%,4)=1045.08(万元)

平均年成本=1045.08/(P/A,6%,4)=301.60(万元)

(3)方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本,所以甲公司应选择方案二。

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