资产减值概述

(一)资产减值的概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

(二)资产减值准则适用的范围

1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资);

2.成本模式后续计量的投资性房地产;

3.固定资产;

4.生产性生物资产;

【提示】某奶粉厂在没有“生物资产”概念之前的会计处理：

摘要：买奶牛

借：在建工程

贷：银行存款

摘要：固定资产改扩建(奶牛培养期间)

借：在建工程

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

摘要：固定资产达到预定可使用状态

借：固定资产——大白、二黑、三花

贷：在建工程

5.油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施);

6.无形资产;

7.商誉。

【关键考点】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

(三)其他资产减值的适用的准则

1.存货减值适用于《存货》准则;

2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于《金融工具》准则;

3.存货、应收款项和持有至到期投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“资产减值损失”;

【关键考点】存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以恢复，但权益性投资的可供出售金融资产减值恢复贷记“其他综合收益”。

经典例题【多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有()。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

【正确答案】ABC

【答案解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。

(四)资产减值的迹象与测试

1.资产减值迹象的判断

(1)来自于企业外部信息的迹象

①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

④企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值。

【提示】2007年年末，某设备有减值迹象。预计该设备未来可使用三年，第一年年末可收回30万元、第二年年末可收回40万元、第三年年末可收回50万元，利率为r。则该设备的预计未来现金流量现值=

由此可见，市场利率提升导致折现率提升，进而导致折现值下降。如果该资产的可收回金额用预计未来现金流量现值确定，则该可收回金额会下降。

(2)来自于企业内部信息的迹象

①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

【备注】上述所列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。

【关键考点】熟悉减值迹象。

2.定期检测减值的三项资产

①因企业合并形成的商誉

②使用寿命不确定的无形资产

③尚未达到预定可使用状态的无形资产，即“研发支出”的借方余额，资产负债表中称为“开发支出”项

【关键考点】记住定期“体检”的三项资产

经典例题【单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

【正确答案】A

【答案解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

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