资产减值损失的确认与计量

(一)如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

分录如下：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

固定资产减值准备

在建工程——减值准备

工程物资——减值准备

生产性生物资产——减值准备

无形资产减值准备

商誉减值准备

投资性房地产减值准备

(二)资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

(三)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【关键考点】关键考点有三个：一是会计分录如何编制;二是减值准备计提额的认定及后续折旧或摊销额的计算;三是此类资产减值提取后在其持有期间不得转回。

【单选题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。

2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为420万元，处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为()万元。

A.149

B.780

C.74

D.631

【正确答案】C

【答案解析】

①专利权的入账成本=700+80=780(万元);

②2009年专利权的摊销额=(780-30)÷5×6/12=75(万元);

③2010年专利权的摊销额=(780-30)÷5=150(万元);

④2011年专利权的摊销额=(780-30)÷5=150(万元);

⑤2011年末此专利权的账面价值=780-75-150-150=405(万元);

⑥2011年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减值准备;

⑦2012年专利权的摊销额=(330-10)÷2.5=128(万元);

⑧2012年末专利权的账面价值为202万元(=330-128)，此时专利权的可收回价值为420万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许反调;

⑨2013年专利权的摊销额=(330-10)÷2.5=128(万元);

⑩2013年末专利权的账面价值=202-128=74(万元)。

【拓展】2013年末专利权的摊余价值=780-(75+150+150+128+128)=149(万元)。

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